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        稅務(wù)審計流程

        1.稅務(wù)審計對象的選擇與確定

        (1)納稅大戶(hù)的選擇法

        根據本地區的實(shí)際情況,依據年納稅額、投資總額、收入、利潤等

        指標序列,確認納稅大戶(hù)作為審計對象。

        (2)行業(yè)選擇法

        通過(guò)調查分析,掌握本地區行業(yè)分布情況,選擇本地區支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負異常行業(yè)等作為審計對象。

        稅務(wù)審計流程

        (3)循環(huán)選擇法

        根據本地區的實(shí)際情況,年度審計面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的30%,保證至少在三年內對所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計。

        (4)納稅狀況總體評價(jià)選擇法

        通過(guò)對納稅人、扣繳義務(wù)人申報、繳納各種種資料的分析對比,對其納稅狀況進(jìn)行具體評價(jià),確認審計對象。

        (5)其他選擇法

        除上述方法外,根據上級機關(guān)的部署,其他單位協(xié)查的要求及舉報人的舉報情況確認審計對象。

        2.案頭準備階段

        (1)納稅人信息資料的收集、整理

        ①收集、調閱納稅人成立和開(kāi)業(yè)的時(shí)間,合同、章程,行政組織結構和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、期間;各有關(guān)部門(mén)的批文,可行性研究報告及相關(guān)的個(gè)人資料等,并編制納稅人行政結構圖表,填寫(xiě)《企業(yè)基本情況表》和《外籍個(gè)人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》。

        ②收集、調閱納稅人會(huì )計制度、財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎罰制度、董事會(huì )決議等各項生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理制度。

        ③ 收集、調閱納稅人納稅申報表,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報表,財務(wù)報表,注冊會(huì )計師為納稅人出具的審計報告,完稅證(繳款書(shū)),發(fā)貨票領(lǐng)、用、存月報表等日常檔案資料并填寫(xiě)各稅種《年度申報統計表》及各稅種項目分析表和財務(wù)指標分析表。

        ④收集、調閱納稅人以往年度稅務(wù)審計工作底稿,了解納稅人以往年度的審計情況,為本次審計提供借鑒。詳閱《前次稅務(wù)審計情況表》。

        ⑤收集、調閱統計、海關(guān)、工商、外經(jīng)貿委等有關(guān)部門(mén)公布的納稅人相關(guān)的財務(wù)信息資料。

        ⑥收集國際間根據稅收協(xié)定條款中規定的情報交換資料及我國駐外機構提供的有關(guān)納稅的信息資料。

        ⑦收集國際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)信息資料。

        ⑧收集納稅人其他相關(guān)信息資料。

        (2)審計項目分析與評價(jià)

        運用分析性復核辦法,對涉及各稅種的審計項目進(jìn)行趨勢、比率及比較分析,尋找可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域,為確認重點(diǎn)審計項目提供依據。常規的分析項目、類(lèi)型及指標見(jiàn)附表《審計項目分析性復核指引》。

        (3)會(huì )計制度及內部控制的分析與評價(jià)

        向納稅人發(fā)出納稅人《會(huì )計制度和內部控制問(wèn)卷調查表》、或向納稅人提問(wèn)會(huì )計制度和內部控制的有關(guān)問(wèn)題,分析評價(jià)納稅人會(huì )計制度及內部控制的有效性、完整性、準確性,為確立重點(diǎn)審計項目提供依據。

        (4)審計項目的確定

        通過(guò)上述資料的收集、整理與分析,擬定審計項目,審計覆蓋率和重點(diǎn),詳見(jiàn)《審計項目確認工作底稿》。

        確認審計重點(diǎn)項目是準備階段至為重要的工作環(huán)節。審計人員選擇重點(diǎn)項目,基本上依賴(lài)于對稅法及征管風(fēng)險、會(huì )計制度及內部控制的評價(jià)、前次審計結論等各方面的客觀(guān)分析,進(jìn)行主觀(guān)性經(jīng)驗判斷。

        審計人員在分析判定后完成審計項目確認工作底稿。

        (5)審計計劃的編制

        根據所確定的審計項目,編制詳細的審計程序,完成《審計程序表》;合理調配、組織人員,明確分工,做好時(shí)間預算,完成《檢查人員安排及時(shí)間預算表》。

        (6)下發(fā)《審計通知書(shū)》

        根據上述的計劃與安排,填寫(xiě)《稅務(wù)審計通知書(shū)》,至少提前三天,將所要進(jìn)行審計的內容、具體時(shí)間、地點(diǎn)、審計人員所需審計的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項等通知納稅人。但對被舉報有稅收違法行為的;或稅務(wù)機關(guān)有根據認為納稅人有稅收違法行為的;或預先通知有礙審計的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準,可對其實(shí)施突擊審計,不預先告知。

        3.現場(chǎng)實(shí)施階段

        (1)會(huì )計制度及內部控制的遵行性測試

        對納稅人會(huì )計制度及內部控制執行狀況和有效性進(jìn)行測試。若測試結果與會(huì )計制度及內部控制分析評價(jià)結果相符,則按原計劃實(shí)施審計工作;若有差異,則應根據差異的程度及時(shí)調整審計計劃。

        (2)確定性審計

        根據修訂后的計劃,進(jìn)行確定性審計,并編制現場(chǎng)審計查核工作底稿。

        (3)匯總整理

        根據審計中發(fā)現的問(wèn)題,按稅種進(jìn)行匯總,及時(shí)整理現場(chǎng)查核工作底稿,完成《稅務(wù)審計情況表》;在撤離檢查現場(chǎng)前,就查出的問(wèn)題與納稅人初步交換意見(jiàn),草擬《稅務(wù)審計報告》,對本次審計工作的完成情況做一個(gè)總體評價(jià)。

        4.審計終結階段

        (1)發(fā)出《初審意見(jiàn)通知書(shū)》

        根據審理部門(mén)對《稅務(wù)審計報告》的復核,確認情況,向納稅人發(fā)出《初審意見(jiàn)通知書(shū)》。

        (2)稅務(wù)聽(tīng)證

        根據納稅人違法事實(shí),及行政處罰的法律依據,擬對納稅人予以行政處罰的,向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項告知書(shū)》,根據當事人的要求,按《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序實(shí)施辦法》組織聽(tīng)證。

        (3)制發(fā)《稅務(wù)審計處理決定書(shū)》

        根據《初審意見(jiàn)通知書(shū)》和納稅人回復意見(jiàn),進(jìn)行分析研究后制《稅務(wù)審計處理決定書(shū)》。

        (4)稅務(wù)處理決定的執行

        根據《稅務(wù)審計處理決定書(shū)》的要求,督促納稅人按時(shí)、足額解繳稅款,逾期未繳的,將依法下發(fā)《扣繳稅款通知書(shū)》通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行扣款;對所扣金額不足抵扣稅款的,稅務(wù)機關(guān)將依法采取強制執行措施,填報《拍賣(mài)(查封、扣押)貨物申請審批表》,報上級機關(guān)批準,下發(fā)《拍賣(mài)商品、貨物、財產(chǎn)決定書(shū)》拍賣(mài)其財產(chǎn)以抵補稅款、滯納金和罰款。

        (5)稅務(wù)復議

        納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上有爭議,而要求行政復議的,按國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復議規則》的規定,做好復議工作。

        (6)案件移送

        納稅人的行為已構成犯罪,稅務(wù)機關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后,填寫(xiě)《稅務(wù)違法案件移送書(shū)》連同企業(yè)提供的材料及稅務(wù)機關(guān)調查取證材料等,及時(shí)移送有關(guān)司法機關(guān)處理。

        (7)分戶(hù)歸檔

        稅務(wù)檢查終結時(shí),稅務(wù)機關(guān)應匯總、整理案頭準備階段、現場(chǎng)實(shí)施階段、審計終結階段及檢查處罰的聽(tīng)證、行政復議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書(shū)等裝訂成冊登記編號后,按照稅務(wù)檢查檔案分類(lèi)要求按戶(hù)歸檔。




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